Договор между комитентом и комиссионером. Договор комиссии. Достоинства и недостатки

Договор комиссии: составляем правильно

Действующее законодательство представляет участникам оборота возможность вступать в гражданские правоотношения как непосредственно, так и через привлечение третьих лиц – посредников

Среди договорных конструкций, регулирующих посреднические отношения, необходимо назвать договор поручения, договор комиссии и агентский договор. В настоящей статье будет рассмотрена конструкция договора комиссии. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) и за ее счет совершить одну или несколько сделок. Принципиальным отличием договора комиссии от договора поручения является то, что комиссионер совершает все сделки от своего имени. Права и обязанности, возникшие в связи с совершением сделки, или имущество, полученное ввиду совершения сделки, может перейти к комитенту только от комиссионера. Рассмотрим условия, которые должны согласовать стороны при комиссии.

1. Преамбула

В преамбуле договора комиссии необходимо указать наименование сторон, кто является комитентом, а кто комиссионером, а также указать лиц, уполномоченных действовать от их имени при заключении договора. Действующее законодательство не содержит специальных требований к фигуре комитента. Комитентом может быть любое дееспособное лицо. Однако учитывая тот факт, что договор комиссии предполагает последующее приобретение комитентом прав и обязанностей из совершенной комиссионером сделки, то комитент должен быть вправе совершать указанную сделку самостоятельно. Применительно к фигуре комиссионера также отсутствуют особые требования. Комиссионером должно быть дееспособное лицо, которое вправе совершать сделки, являющиеся предметом договора комиссии. Исключения составляют особые виды договора комиссии. Например, договор, заключаемый с брокером на рынке

Для третьих лиц безразлично содержание договора комиссии. При совершении сделки в качестве контрагента выступает комиссионер. Именно он приобретает все права и обязанности. В связи с этим договор комиссии не предполагает выдачу доверенности комиссионеру. Достоинством договора комиссии является отсутствие конфликта полномочий, вытекающих из договора и из выданной доверенности, который свойственен договору поручения.

Для сторон при заключении договора комиссии целесообразно проверить полномочия лиц, которые подписывают данный договор. Также при заключении договора комитенту необходимо проверить, может ли выбранное им в качестве комиссионера лицо, совершать сделки, которые являются предметом договора комиссии. Для получения указанной информации целесообразно запросить у контрагента свежую выписку из и копии

2. Предмет договора

Договор комиссии представляет собой соглашение сторон, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, предметом договора комиссии может выступать только совершение сделок. Это отличает договор комиссии от договора поручения, в рамках которого поверенный обязуется совершить от лица доверителя юридические действия. Необходимо обратить внимание, что предметом договора комиссии может быть практически любая сделка. Исключение составляют только сделки, которые по своей природе не могут быть предметом данного договора. К таковым, например, относятся сделки, права и обязанности по которым не могут быть переданы третьим лицам (например, дарение и пожизненное содержание с иждивением).

В данном разделе договора стороны согласовывают сделку, которая должна быть совершена комиссионером. Это может быть как двусторонняя сделка, так и односторонняя. Например, договор комиссии может предусматривать заключение комиссионером договора купли-продажи, договора мены, договора подряда, договора возмездного оказания услуг или публичное обещание награды, проведение публичного конкурса и выдачу В зависимости от характера выбранной сделки, стороны определяют условия сделки, на которых комиссионер обязан ее совершить. Условия совершаемой комиссионером сделки могут быть описаны как в договоре, так и в отдельном приложении. Комиссионер должен совершить сделку в полном соответствии с условиями договора. Если предметом договора комиссии является заключением комиссионером договоров, то стороны могут согласовать контрагентов, с которыми комиссионер вправе заключать данные договоры. Одним из спорных является вопрос о возможности заключения комиссионером сделки с самим собой. Существующая практика полностью отвергает такую возможность. Данное обстоятельство должно учитываться комиссионером при выполнении комиссионного поручения.

Предметом договора комиссии не может быть уже заключенный договор или уже совершенная односторонняя сделка. Если сделка совершена до заключения договора комиссии, то комиссионер не вправе требовать выплаты комиссионного вознаграждения. Если для выполнения комиссионного поручения комиссионер должен иметь лицензию, то в договоре комиссии целесообразно отразить номер лицензии комиссионера. В первую очередь, данное условие направлено на защиту интересов комитента.

3. Сроки выполнения комиссионного поручения

Как правило, стороны ограничивают срок, в течение которого должно быть выполнено комиссионное поручение. В данном разделе стороны определяют начальный и конечный срок выполнения. Также стороны могут согласовать промежуточные сроки. Согласование промежуточных сроков целесообразно, если договор комиссии предусматривает совершение комиссионером значительного количества сделок. Согласование промежуточных сроков предполагает получение по истечении данных сроков отчетов о совершенных комиссионером сделках. Также с истечением промежуточных сроков могут быть связаны обязанность комиссионера передать все полученное по сделкам комитенту и обязанность комитента выплатить комиссионное вознаграждение.

Сроки могут быть определены конкретной календарной датой, указанием на событие, либо истечением определенного периода времени с момента наступления события. Например, начало течения срока может быть связано с моментом заключения договора комиссии.

4. Порядок выполнения поручения

Раздел договора комиссии, посвященный порядку выполнения комиссионного поручения, является самым объемным. В рамках данного раздела стороны согласовывают следующие условия: указания комитента и порядок их исполнения, условие о ручательстве комиссионера, допустимость субкомиссии, порядок передачи комиссионеру необходимого для выполнения поручения имущества, порядок передачи всего исполненного по договору комиссии комитенту, условие о страховании, вопрос передачи комитентом третьим лицам исполнения комиссионного поручения, порядок компенсации расходов комиссионера, определение судьбы дополнительной порядок предоставления отчета комиссионером. Рассмотрим отдельно каждое из указанных условий.

Во-первых, стороны определяют порядок исполнения указаний комитента и допустимость отступления от данных указаний. Указания комитента обычно отражаются в договоре комиссии. В договоре стороны могут право комитента давать указания и в процессе исполнения комиссионного поручения. По общему правилу, комиссионер обязан исполнить договор комиссии, руководствуясь указаниями комитента. Однако может возникнуть необходимость отступления от данных указаний. Для подобных ситуаций в договоре целесообразно согласовать условия, при которых комиссионер вправе поступить подобным образом. В любом случае отступление не должно быть произвольным. Комиссионер обязан уведомить комитента о том, что данные им указания не могут быть исполнены. Стороны вправе согласовать сведения, которые комиссионер должен включить в такой запрос. В частности, к таким сведениям могут относиться следующие сведения: указания, которые не могут быть исполнены, причины отступления, условия, на которых комиссионное поручение может быть выполнено.

Во-вторых, стороны должны согласовать в рамках данного раздела договора моменты, касаемые ручательства комиссионера. По общему правилу, комиссионер отвечает за действительность совершаемой им сделки, но не отвечает за исполнение сделки третьим лицом. Однако стороны могут согласовать условие о ручательстве комиссионера за исполнение третьим лицом сделки (делькредере). Делькредере влечет возникновение у комиссионера дополнительных рисков, поэтому предполагается, что комитент должен выплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение за ручательство. В договоре стороны определяют размер вознаграждения и порядок его уплаты.

В-третьих, стороны должны обговорить допустимость заключения комиссионером договоров субкомиссии. Если стороны заинтересованы в исключении субкомиссии, запрет необходимо согласовать в данном разделе договора. Также комитент вправе указать комиссионеру лиц, которые могут выступать в качестве субкомиссионеров, ограничить установление отношений субкомиссии посредством перечисления в договоре условий, когда комиссионер вправе заключить договор субкомиссии.

В-четвертых, стороны определяют порядок передачи комитентом комиссионеру имущества, необходимого для исполнения комиссионного поручения. Необходимость передачи определяется характером сделок, которые должен совершить комиссионер. Например, если комиссионер в качестве продавца должен заключить договор кули-продажи, то комитент обязан предоставить ему необходимый товар. В данном разделе договора определяется срок передачи необходимого имущества, порядок его приемки, последствия предоставления имущества ненадлежащего качества. В последнем случае на комитента может быть возложена обязанность заменить вещи, которые не соответствуют требованиям, предъявляемым к качеству. Необходимо обратить внимание, что собственником переданного комиссионеру имущества является комитент. Стороны также могут дополнительно включить в договор указание на это.

В-пятых, необходимо согласовать условия порядка передачи исполненного по договору комиссионером комитенту. Стороны определяют срок перечисления денежных средств и порядок их перечисления. Как правило, комиссионер вправе удержать из сумм, подлежащих перечислению комитенту комиссионное вознаграждение. Представляется, что дополнительное указание на это в договоре комиссии является оправданным, так как исключает споры по поводу сумм, подлежащих перечислению.

Следующее, что должно быть отражено в договоре комиссии, это обязанность комиссионера застраховать имущество комитента. Если комитент предоставляет имущество комиссионеру, он заинтересован в его сохранности, поэтому в данном разделе договора целесообразно определить объем обязанности комиссионера по страхованию: подлежит ли страхованию все имущество или его части, размер страховой суммы, предельный размер страховой выплаты, страховщика, страховые риски, от наступления которых имущество комитента должно быть застраховано.

Комитент может быть заинтересован в передаче третьему лицу права выполнить комиссионное поручение. Подобную возможность необходимо описать в договоре комиссии, согласовав, в частности, совершение всех сделок или только части может быть передано третьему лицу.

В рамках данного раздела договора стороны определяю порядок возмещения комитентом комиссионеру расходов на выполнение комиссионного поручения. В определении договора комиссии содержится указание на то, что комиссионер выполняет поручение за счет комитента, поэтому в данном разделе стороны определяют расходы комиссионера, которые должны быть оплачены комитентом. Стороны могут предусмотреть как авансирование расходов, так и их последующую компенсацию. Независимо от выбранной формы, целесообразно установить обязанность комиссионера подтвердить расходы путем предоставления отчета или счетов. Это позволит защитить комитента от произвола комиссионера.

Одно из важных условий, которое должно быть согласовано сторонами, касается судьбы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при совершении сделок. Действующее законодательство закрепляет обязанность комиссионера действовать в интересе комитента и к его выгоде, т. е. предполагает, что комиссионер должен совершать сделки на максимально выгодных для комитента условиях. Может возникнуть ситуация, когда комиссионер совершит сделку на значительно более выгодных условиях, чем было согласовано сторонами в договоре комиссии, что приведет к возникновению дополнительного дохода. Целесообразно в договоре комиссии согласовать судьбу дополнительной выгоды, полученной комиссионером. Она может поступать в полном объеме комитенту или оставаться у комиссионера. Представляется, что наиболее приемлемым является вариант, когда часть дополнительной выгоды остается у комиссионера, а часть передается комитенту. В таком случае комиссионер заинтересован в получении дополнительной выгоды.

Последнее условие, которое должны быть согласовано в рамках данного раздела, - это условие о предоставлении отчета комиссионера. Стороны определяют сроки предоставления и содержание отчета комиссионера. Так, отчет комиссионера может содержать следующую информацию: перечень совершенных комиссионером сделок, указание на контрагентов по сделкам, условия сделок, даты из совершения. Целесообразно также определить лицо, которое вправе подписать отчет от имени комиссионера. Сведения, указанные в отчете, должны быть подтверждены, поэтому в данном разделе для комитента разумно будет указать перечень подтверждающих документов, которые должны быть приложены к отчету комиссионера, а также согласовать порядок направления возражений на

5. Вознаграждение комиссионера и порядок его уплаты

В данном разделе договора стороны определяют размер комиссионного вознаграждения и порядок его уплаты. Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде фиксированной суммы, в виде процента от совершенной сделки или в виде за совершение каждого действия комиссионером. Тарифы могут быть отражены непосредственно в договоре или вынесены в отдельное приложение. Стороны определяют в которой должно быть выплачено комиссионное вознаграждение, а также решают вопрос о том, включен ли НДС в комиссионное вознаграждение или он уплачивается сверх суммы комиссионного вознаграждения. В данном разделе договора должна быть определена форма выплаты комиссионного вознаграждения. Допустима выплата комиссионного вознаграждения авансом. В таком случае стороны должны определить вносит ли комиссионер плату за пользование предоставленными денежными средствами (проценты по коммерческому кредиту). Также стороны могут определить, что выплата комиссионного вознаграждения осуществляется после выполнения поручения, либо авансируется лишь частично. Выплата вознаграждения может также осуществляться по мере совершения комиссионером сделок, предусмотренных договором комиссии. В такой ситуации стороны должны определить размер и сроки выплаты каждой части комиссионного вознаграждения.

Стороны могут установить в договоре допустимость одностороннего изменения размера комиссионного вознаграждения. Одностороннее изменение возможно только в том случае, если обе или одна из сторон осуществляют предпринимательскую деятельность. В последнем случае право на одностороннее изменение размера вознаграждения может быть предоставлено только стороне, которая не осуществляет предпринимательскую деятельность. Если в договоре указано на право комитента или комиссионера в одностороннем порядке изменять размер комиссионного вознаграждения, то для защиты интересов другой стороны в договоре определяются пределы увеличения или уменьшения вознаграждения, а также периодичность изменения размера вознаграждения, допустимость одностороннего отказа от исполнения договора в связи с данными изменениями. Учитывая, что размер комиссионного вознаграждения, является важным условием договора комиссии необходимо определить, с какого момента действует новый размер комиссионного вознаграждения.

6. Ответственность сторон

В данном разделе стороны согласовывают условия наступления и размер за нарушение договора комиссии. Наиболее распространенной мерой ответственности является неустойка. Комиссионером могут быть допущены следующие нарушения: просрочка исполнения комиссионного поручения, просрочка предоставления отчета комиссионера, просрочка передачи исполненного по договору, неисполнение комиссионером обязанности по страхованию имущества комитента, заключение договора субкомиссии при наличии запрета, согласованного сторонами в договоре. В свою очередь, комитентом могут быть допущены следующие нарушения условий договора комиссии: просрочка выплаты комиссионного вознаграждения или его части, просрочка выплаты компенсации возникших у комиссионера издержек, просрочка выплаты комиссионеру вознаграждения за делькредере. Стороны должны определить, ограничен ли предельный размер подлежащей выплате суммы неустойки по размеру или по сроку. Как правило, в данном разделе стороны устанавливают соотношение убытков и неустойки. Так, ответственность стороны может быть ограничена неустойкой, тогда взыскание убытков сфер неустойки недопустимо. Неустойка также может носить штрафной характер. В таком случае убытки взыскиваются сверх неустойки в полном объеме. По общему правилу, неустойка должна быть выплачена в полном размере, даже если ее сумма превышает сумму долга и убытков.

В данном разделе стороны вправе определить ответственность комиссионера за необеспечение сохранности переданного ему имущества комитента, а также установить обязанность комитента возместить комиссионеру убытки в случае одностороннего отказа от договора комиссии.

Традиционно в данном разделе договора согласовываются условия, исключающие применение мер ответственности (обстоятельства непреодолимой силы).

7. Срок действия договора, изменение и прекращение договора

В данном разделе стороны согласовывают срок действия договора комиссии, условия и порядок его прекращения и изменения. Действие договора комиссии может быть распространено сторонами на отношения, которые возникли между ними до заключения договора. При этом необходимо учитывать, что сделка, совершенная комиссионером до момента заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение комиссионного поручения за исключением случая, когда на момент ее совершения между сторонами фактически сложились комиссионные отношения.

Также в данном разделе стороны определяют порядок изменения и прекращения договора. Допустимо установления права одной из сторон или обеих на одностороннее изменение договора комиссии. Одностороннее изменение условий договора возможно, если обе или одна из сторон осуществляют предпринимательскую деятельность. В последнем случае право на одностороннее изменение договора имеет та сторона договора, которая не осуществляет предпринимательскую деятельность. Если одному из контрагентов предоставлено права изменять условия договора своей волей, это может существенно затронуть интересы другой стороны в договоре комиссии. Для соблюдения баланса интересов возможность одностороннего изменения может быть ограничена определенными условиями и допустимой периодичностью внесения изменений. Право на одностороннее изменение условий договора может быть следствием допущенного нарушения, например, следствием нарушения комиссионером срока передачи исполненного комитенту или срока предоставления отчета комиссионера. Необходимо обратить внимание на то, что вопрос о допустимости одностороннего изменения размера комиссионного вознаграждения рассматривался в разделе договора, регулирующем сроки и порядок выплаты вознаграждения комиссионеру. Наряду с вопросом об одностороннем изменении договора, важным является установление условий и порядка одностороннего отказа от исполнения договора. В договоре стороны определяют сроки направления уведомления об одностороннем отказе, порядок рассмотрения такого уведомления и последствия одностороннего отказа (порядок возврата переданного имущества комитенту, сроки и порядок осуществления окончательных расчетов).

Стороны также вправе согласовать перечень оснований для расторжения договора комиссии в судебном порядке, т. е. речь идет о формировании перечня существенный нарушений, которые предоставляют добросовестному участнику оборота право потребовать расторжения договора в суде.

8. Разрешение споров

В данном разделе стороны определяют порядок разрешения возникающих противоречий. В случае необходимости стороны могут согласовать обязательное соблюдение претензионного порядка разрешения споров. Претензионный порядок считается согласованным только в том случае, если определены сроки направления, содержание претензии, срок рассмотрения претензии и порядок направления ответа.

Также в данном разделе стороны указывают суд, полномочный рассматривать все возникающие споры.

9. Заключительные положения

В заключительных положениях указывается порядок направления юридически значимых сообщений (писем, претензий), количество экземпляров договора, применимое права.

В данный раздел может быть включено условие о том, что вся предшествующая заключению договора переписка сторон не имеет силы. Также можно включить оговорку о том, что все сведения, которые стали известны одной стороне о хозяйственной деятельности другой стороны, являются

Как отмечалось, получить полностью составленный договор, аналогично вышеуказанным этапам, можно использовав программу КонсультантПлюс «Конструктор договоров».

Один из наиболее распространенных, он используется при купле-продаже товаров, работ и услуг. Согласно этому договору участникам имущественного оборота предоставляется возможность осуществлять договорные отношения на разных условиях, характерных для развитых рыночных отношений.

«Поверенный» с правами и обязанностями

Договор комиссии относится к числу договоров по оказанию нематериальных посреднических услуг, главным образом при осуществлении торговых операций. Его заключают две стороны: комиссионер и комитент. Комиссионер обязуется по поручению комитента за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Особенность договора комиссии, используемой субъектами предпринимательской деятельности, состоит в том, что он позволяет передавать активы комитента (денежные средства либо товары) комиссионеру на достаточно длительный срок, не относя эти активы к доходам, получившей их стороны, и не предполагает начисление процентов за период, в течение которого эти активы находятся у комиссионера. Эта особенность позволяет субъектам хозяйственной деятельности активно использовать договор комиссии как инструмент для налоговой оптимизации.

Доходом комиссионера является комиссионное вознаграждение, получаемое от комитента. Комитентом (доверителем) может быть как юридическое, так и физическое лицо, поручающее комиссионеру куплю-продажу товара в рамках действия договора комиссии.

По своей правовой природе договор комиссии имеет много общего с договором поручения. Как в случае договора поручения, так и в случае договора комиссии исполнитель действует в интересах и за счет доверителя. Оба договора предназначены для того, чтобы регулировать отношения по предоставлению посреднических услуг. Отличие между ними в том, что договор поручения является договором о представительстве, когда поверенный действует от лица доверителя.

Договор комиссии не порождает отношений прямого представительства, и комиссионер действует от своего имени, что исключает возможность возникновения отношений представительства. Поверенный не становится стороной в правоотношениях между доверителем и третьим лицом и, таким образом, не приобретает каких-либо прав и обязанностей. В отличие от поверенного, комиссионер становится стороной в соглашении с третьим лицом, приобретает договорные права и обязанности. Не будучи стороной в договоре, третье лицо также является участником комиссионных отношений на стадии исполнения договора, поскольку оно приобретает те права, которые имел комитент относительно имущества.

Такой переход прав не связывает в правовом отношении комитента и третье лицо, так как последнее не может заявить претензии к комитенту относительно качества приобретенного имущества. С другой стороны, и комитент не может взыскать стоимость имущества с третьего лица, так как они не отвечают друг перед другом, а с какими-либо претензиями каждый из них может обращаться лишь к комиссионеру.

Сделки с условиями и возражениями

Предметом договора комиссии являются сделки, которые комиссионер заключает с третьими лицами за счет комитента.

В соответствии со ст.1012 Гражданского кодекса существенными условиями договора комиссии являются:

Срок его выполнения;

Территория его выполнения;

Товар, являющийся предметом договора;

Цена товара.

Отступление от перечисленных выше условий считается нарушением договора комиссии и влечет за собой либо его расторжение, либо возмещение ущерба, нанесенного таким отступлением. Кроме того, договором могут быть определены другие условия, которые должны соблюдаться сторонами: предоставление в установленные сроки отчетов о проделанной работе, о расходах, связанных с осуществлением операций по договору комиссии, и т.д. В случае если у комитента есть возражения по предоставленному отчету, он имеет право в течение тридцати дней предъявить претензии, иначе данный отчет будет считаться принятым.

Комиссионер обязан совершать сделки на условиях, наиболее выгодных для комитента, и в соответствии с его указаниями. Законодатель определил, что, если в договоре комиссии таких указаний нет, комиссионер обязан совершать сделки в соответствии с обычаями делового оборота или обычно предъявляемыми требованиями. Отсутствие указаний в практической деятельности рассматривается как предоставление комиссионеру свободы действий.

Территория, сроки и отчеты

Договоры комиссии в зависимости от условий, установленных в них, подразделяют на:

Договоры продажи (существенным условием которых является продажа комиссионером товара, принадлежащего комитенту);

Договоры покупки (существенным условием которых является приобретение комиссионером товара за счет денежных средств комитента).

В зависимости от территории выполнения договора комиссии подразделяют на:

Внутренние (заключенные между резидентами Украины);

Внешнеэкономические (заключенные между резидентами и нерезидентами Украины).

В зависимости от предмета бывают:

Договоры комиссии товаров;

Договоры комиссии услуг;

Договоры комиссии работ и т.д.

Рассматриваемый договор может быть заключен как на определенный срок, так и бессрочно. Сроком действия договора комиссии является период времени, на протяжении которого комиссионер обязан выполнить все обязательства по договору комиссии.

Действия комиссионера не исчерпываются совершением сделки, он обязан отчитаться перед комитентом, передать ему имущество или деньги, что также требует времени.

Контроль за использованием активов, переданных комиссионеру, осуществляет комитент по собственному желанию. Так, например, в договор комиссии можно включить требование комиссионера предоставлять отчет об остатках переданных ему активов или об их использовании. Отказ от предоставления таких отчетов, факт нецелевого использования переданных активов или несоблюдение условия сохранности переданных активов могут послужить основанием для расторжения договора комиссии.

Деньги - чужие, нужды - собственные

В практической деятельности часто возникает вопрос об использовании комиссионером на собственные нужды полученных от комитента средств, когда выполнение договора комиссии откладывается на неопределенный срок. Если использование комиссионером на собственные нужды товаров, полученных от комитента для продажи, явно приравнивается к операции продажи этих товаров, то с использованием денежных средств, поступивших на счет комиссионера для приобретения товаров по поручению комитента, ситуация не настолько прозрачна и ясна.
С точки зрения ГНАУ, в этом случае речь идет о нецелевом использовании денежных средств, полученных от клиента, и такие средства являются возвратной финансовой помощью, оказанной комитентом комиссионеру, с вытекающими отсюда налоговыми последствиями. По мнению автора, такая точка зрения не совсем соответствует законодательству.

ГК не устанавливает обязанности целевого расходования денежных средств, переданных комиссионеру комитентом. Несмотря на то что действующими нормами ГК предусмотрено, что сделка заключается за счет комитента, нигде не сказано о том, что комитент обязан совершить предоплату для того, чтобы эта сделка состоялась. Поэтому на практике возможна ситуация, когда расходы по осуществлению сделки несет комиссионер, а комитент возмещает их позже. Это означает, что формулировку ГК «за счет комитента» не следует понимать буквально, то есть что расходы будут оплачены именно из тех денег, которые поступили от комитента, а как уточнение, кто именно при определении результатов сделки, совершенной от лица комитента комиссионером, будет нести расходы по ее осуществлению.

Во избежание претензий со стороны налоговой инспекции комиссионеру следует не доводить остаток денежных средств на своем счету до суммы, меньшей, чем сумма перечисленных ему комитентом денежных средств. Таким образом, при отсутствии отдельного учета полученных от комитента средств будет практически невозможно отследить, какие именно средства были использованы комиссионером на его собственные нужды. Но ни один нормативный акт не говорит об обязанности комиссионера хранить полученные от комитента денежные средства на отдельном счету в банке и отслеживать их целевое использование.

В обязанности комиссионера входит вести учет затрат на совершение предусмотренной договором сделки, а не отслеживать, от кого именно поступили к нему средства, использованные им при совершении сделки. Например, предусмотренная договором сделка не состоялась, но договор комиссии не был расторгнут и со стороны комитента не поступило требование о возврате перечисленных им денежных средств. Поэтому в случае заключения указанного договора комиссионер будет обязан предоставить комитенту отчет о проделанной работе и понесенных расходах, вернуть остаток неиспользованных денежных средств либо потребовать возмещения понесенных дополнительных расходов. Другие виды отчетности и учета указанных денежных средств законодательством не предусмотрены.

Вознаграждение и НДС

Комиссионное вознаграждение, а также вознаграждение за делькредере предназначены для возмещения понесенных комиссионером затрат по выполнению поручения комитента и обеспечения прибыли от такой деятельности. Возмездность договора комиссии порождает обязанность комитента по уплате комиссионного вознаграждения (право комиссионера на получение вознаграждения возникает после выполнения поручения).

Если комиссионер использовал полученные от комитента средства на собственные нужды, то в соответствии с пп.7.9.1 закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 №283/97-ВР средства, полученные от комитента на основании договора комиссии, не включаются в состав валового дохода комиссионера. Валовой доход у комиссионера возникает только на момент получения от комитента вознаграждения за выполнение условий договора.

В соответствии с п.4.7 закона «О налоге на добавленную стоимость» от 3.04.97 №168/97-ВР налоговые обязательства по НДС у комиссионера возникают в момент передачи комитенту приобретенных товаров (результатов работ, услуг). Если стороны не предусмотрели размер и порядок выплаты комиссионного вознаграждения, то оно выплачивается после выполнения договора. Размер комиссионного вознаграждения определяется, исходя из суммы, которая обычно взимается за выполнение аналогичных комиссионных услуг.

Отступления с согласия и без

Как уже упоминалось, в соответствии со ст.1017 ГК комиссионер имеет право отступать от указаний комитента, если этого требуют интересы комитента и комиссионер не получил в разумный срок ответа на свой запрос. В этом случае комиссионер должен как можно скорее уведомить комитента о допущенных отступлениях от его указаний. Возможность такого отступления диктуется прежде всего возникновением обстоятельств, угрожающих интересам комитента, когда принятие срочных мер способно предотвратить вероятные убытки. И в такой ситуации комиссионер должен учитывать интересы комитента.

К примеру, можно взять ситуацию с продажей товара по более высокой цене, которая, на первый взгляд, выгодна комитенту, но если он желал освоить данный рынок, то эти действия становятся ему невыгодны. Право действовать без предварительного запроса может быть установлено в договоре с комиссионером, который действует как субъект предпринимательской деятельности. Такая возможность предоставляется комиссионеру-предпринимателю, который действует на рынке как квалифицированный специалист.

В подобной ситуации комитент может предполагать, что комиссионер способен правильно оценить ситуацию и принять лучшее решение. Поэтому комиссионер, как субъект предпринимательской деятельности, обязан лишь уведомить комитента в разумный срок о допущенных отступлениях от указаний, причем комитент в договоре может освободить его от выполнения этой обязанности.

Нормы общие и специальные

В Хозяйственном кодексе, в отличие от ГК, договор комиссии не упоминается вообще. Это означает, что в ХК не содержатся специальные нормы, применяемые исключительно к договору комиссии. Однако в ХК есть общие нормы, применимые ко всем видам хозяйственных договоров. И при оформлении хозяйственных отношений с этими нормами необходимо считаться. Особенно с положениями ч.3 ст.180 ХК, в соответствии с которыми при заключении хозяйственного договора стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора.
Нормы ХК, регламентирующие деятельность субъектов хозяйствования, имеют приоритет перед нормами ГК, что следует из положений ч.2 ст.9 ГК: «Законом могут быть предусмотрены особенности регулирования имущественных отношений в сфере хозяйствования». Часть 7 ст.179 ХК определяет, что хозяйственные договоры заключаются по правилам, установленным ГК с учетом особенностей, предусмотренных ХК, другими нормативно-правовыми актами для отдельных видов договоров.

Многие организации используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров. Самым популярным среди них является договор комиссии.

Правовое регулирование договора комиссии

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ договор комиссии – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Итак, характерные признаки договора комиссии:

– комиссионер выполняет поручение комитента, выступая от своего имени;

– комиссионер выполняет юридические действия за счет комитента;

– по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает комиссионер;

– комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги.

Основным отличием договоров комиссии и купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (п. 1 ст. 454 ГК РФ ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями. Сторонам договора комиссии необходимо максимально четко определить сделки, которые комиссионер должен совершить по поручению комитента, и согласовать их условия.

При заключении договора комиссии необходимо помнить, что посреднические договоры по сравнению с договорами купли-продажи имеют особенности при налогообложении, поэтому сделка должна отвечать всем признакам договора комиссии. Например, на практике имеют место случаи, когда договором комиссии предусмотрено следующее условие: если комиссионер не реализует товар к определенному сроку, он обязан оплатить его стоимость, то есть выкупить. Вот что по этому поводу считает ВАС РФ (см. Обзор практики разрешения споров по договору комиссии , далее – Обзор ): приняв на себя обязанность оплатить товар не позднее определенной даты, ответчик согласился нести риск невозможности дальнейшей продажи товара, что соответствует договорным отношениям купли-продажи (п. 1 Обзора ). Таким образом, если организации заключили договор комиссии, то комиссионер не обязан расплачиваться с комитентом своими средствами. Только получив деньги от конечного покупателя, он сможет осуществить расчеты с комитентом.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что он получил по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ ). Законодательством не установлены специальные правила в отношении формы и содержания отчета комиссионера, поэтому стороны самостоятельно договариваются о том, какая информация должна содержаться в отчете и необходима комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Если отношения по договору комиссии носят длительный характер, то отчеты следует представлять регулярно, например, на конец каждого отчетного периода. В противном случае могут возникнуть трудности с исчислением налогов, так как отчет является документом, который подтверждает оказание услуги комиссионером. Гражданский кодекс РФ не запрещает представлять промежуточные отчеты.

При отказе комиссионера представить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе потребовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Обзора ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ ), а также возместить ему расходы, понесенные в процессе исполнения поручения, поскольку комиссионер совершает все сделки за счет комитента (ст. 1001 ГК РФ ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ ). Таким образом, комиссионер фактически лишен права распоряжаться этими вещами по своему усмотрению без специального указания на это комитента. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.

Обратите внимание : в соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер может удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Например, по договору комиссии комиссионер обязуется совершать сделки купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту, от своего имени за счет последнего. Согласно условиям договора, заключенного комиссионером с покупателем товара, оплата должна поступить тремя взносами равными долями с перерывом в три месяца. Получив первый платеж, комиссионер удержал причитающееся ему вознаграждение в полном объеме, а не пропорционально размеру взноса. Разъяснение по данной ситуации дано в п. 4 Обзора : если покупатель производит оплату товара частичными платежами, то при отсутствии соглашения об ином комиссионер вправе удержать комиссионное вознаграждение полностью из первой поступившей ему суммы.

Как правило, в договорах комиссии определяется порядок перечисления сумм, полученных от покупателей. Если он не определен, то неясно, когда комиссионер обязан перечислить комитенту деньги. В статье 999 ГК РФ говорится, что комиссионер обязан передать комитенту все полученное по сделке одновременно с отчетом. Как следует из п. 9 Обзора , по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. То есть обязательство по перечислению выручки комитенту комиссионер должен исполнить на следующий день после того, как он узнал или должен был узнать о поступлении выручки. Если комиссионер нарушит этот срок, то с него можно взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ ).

Во избежание недоразумений между комиссионером и комитентом в договоре комиссии желательно указать условие, при выполнении которого производится выплата комиссионного вознаграждения. Как указано в п. 3 Обзора , право требования уплаты комиссионного вознаграждения не зависит от исполнения сделки, заключенной между комиссионером и третьим лицом, если иное не вытекает из существа обязательства или соглашения сторон.

Поясним это на примере. Комиссионер выполнил данное ему поручение, заключив сделку с покупателем, и в соответствии с комиссионным поручением первым исполнил свои обязанности продавца по отношению к покупателю посредством передачи проданного товара. В нарушение условий заключенного договора купли-продажи покупатель допустил просрочку оплаты товара. После заключения указанной сделки комиссионер направил комитенту отчет с приложением оправдательных документов и потребовал уплатить ему комиссионное вознаграждение. Получив отказ, он обратился в суд.

Разъяснения, приведенные в п. 3 Обзора , свидетельствуют о неточном формулировании норм отдельных статей, посвященных договору комиссии, что приводит к их различному толкованию. С одной стороны, в соответствии со ст. 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии по исполнении поручения. Таким образом, предполагается, что отчет может быть представлен только одновременно с перечислением денежных средств, полученных от продажи товара, переданного на комиссию. С другой стороны, в п. 2 ст. 991 ГК РФ не оговаривается возникновение права на получение комиссионного вознаграждения дополнительными условиями. Таким образом, для того чтобы комитент имел законное право не выплачивать вознаграждение до полного исполнения комиссионером обязательств по договору, в договоре комиссии должно быть оговорено соответствующее условие. Право на его включение в договор предусмотрено п. 1 ст. 991 ГК РФ .

Учет у комитента

Договор комиссии на реализацию товаров

В связи с тем, что при отгрузке товаров комиссионеру право собственности на них остается за комитентом, комитент не списывает товары со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Таким образом, передача товаров комиссионеру будет отражена проводкой Дебет 45 Кредит 41 на основании накладной либо акта приема-передачи товара на комиссию, подтверждающих его передачу посреднику.

На дату отгрузки товара покупателю, которая определяется согласно отчету комиссионера и прилагаемым к нему первичным документам, комитент отразит выручку от реализации такой проводкой: Дебет 90 Кредит 45 .

Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, а также все понесенные им расходы, связанные с реализацией товаров, отражаются в учете комитента как расходы по продаже товаров по дебету счета 44. Основание – отчет комиссионера, утвержденный комитентом, и все первичные документы, подтверждающие размер и назначение понесенных комиссионером расходов

Пример 1.

ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение реализовать товар ООО «Альфа». Вознаграждение составило 10% от продажной стоимости без учета НДС. Продажная стоимость составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость товаров – 600 000 руб.

Отгрузка товаров комиссионеру произошла 26 июня. Предположим, что комиссионер участвует в расчетах и на его счет в этот же день поступила предоплата в сумме 472 000 руб. Реализация товаров покупателю произошла 31 июля. В тот же день комиссионер представил отчет и выставил счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. Долг за товар покупатель перечислил 5 августа. (Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, перечисляются комитенту при реализации товара).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» (комитент) будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру
Комитент сообщил, что на его расчетный счет поступила предоплата от покупателя
Начислен НДС с предоплаты (472 000 руб. х 18% / 118%)
Отражена выручка от реализации товаров покупателю
Списана себестоимость реализованных товаров
Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
Принят к вычету НДС, исчисленный с предоплаты
Отражен НДС
НДС принят к вычету
Поступила оплата от покупателя на расчетный счет комиссионера (1 180 000 - 472 000) руб.
Поступили денежные средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения) <*> (1 180 000 - 118 000) руб.

<*> Иногда при таком варианте расчетов встречается следующая ошибка: комитент на счете 90 в качестве выручки отражает сумму, фактически поступившую на его счет, а не всю сумму сделки (с учетом комиссионного вознаграждения). В соответствии со ст. 999 ГК РФ все полученные комиссионером от покупателей денежные средства принадлежат комитенту, поэтому выручкой будет являться вся сумма, которую покупатель уплатил комиссионеру за товары. Именно ее и должен указать в своем отчете комиссионер.

Изменения в расчете НДС, принятые с 1 января 2006 года, коснулись и участников договора комиссии. В чем их суть? Во-первых, по общему правилу в соответствии с новой редакцией ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с тем, что Налоговым кодексом четко не установлено, что считается отгрузкой для целей исчисления НДС, ФНС РФ дала свои разъяснения по этому вопросу в . В нем говорится, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК РФ приравнивается к отгрузке товара.

Однако осталось неясным, что подразумевать под отгрузкой при договоре комиссии – передачу товара от комитента комиссионеру или все же передачу товара покупателю? Ответ на этот вопрос дал Минфин РФ в : при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя . Таким образом, пока товар не передан покупателю, обязанности по уплате НДС у комитента не возникает. Но когда комиссионер отгрузит товар покупателю и представит отчет, тогда комитенту следует начислить НДС (применительно к нашему примеру 1 это будет 31 июля, проводка: Дебет 90-3 Кредит 68 – 180 000 руб.).

При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, осуществляемых по договору комиссии, следует исходить из ст. 999 ГК РФ . Таким образом, согласно договору комиссии все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом либо его комиссионером как в денежной, так и в иной форме (см. ). Значит, если комиссионер участвует в расчетах и предоплата поступает на его счет, он должен известить об этом комитента, чтобы тот мог своевременно начислить НДС с оплаты в счет предстоящих поставок. Поэтому во избежание недоразумений следует прописать в договоре условие о том, что комиссионер обязан извещать комитента о всех случаях поступления оплаты, например, в течение 5 дней по окончании месяца. (Применительно к нашему примеру 1 это будет проводка: Дебет 76-НДС Кредит 68 – 472 000 руб.).

В книге продаж комитент будет регистрировать выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 24 Постановления № 914 ). Таким образом, комиссионер в своем отчете должен эти показатели отразить. В книге покупок комитента регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения (п. 7 Постановления № 914 ).

При определении облагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод начисления, датой получения дохода признают дату реализации товаров, определяемую в силу п. 1 ст. 39 НК РФ , независимо от факта оплаты. (Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары). Таким образом, для комитентов датой получения дохода от реализации товаров по договору комиссии является дата отгрузки комиссионером товаров покупателю, указанная в извещении комиссионера о реализации или в отчете комиссионера. Статья 316 НК РФ возлагает на комиссионера обязанность извещать комитента о дате реализации принадлежавших комитенту товаров в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.

Суммы, поступившие к комитенту авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока товар не будет отгружен покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, комитент вправе отнести:

– комиссионное вознаграждение (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ );

– другие расходы, связанные с реализацией товаров, возмещенные им комиссионеру (например, расходы по хранению). Для этого комиссионер должен представить документы, подтверждающие эти расходы в связи с исполнением договора комиссии. Моментом признания расходов будет тот отчетный (налоговый) период, к которому эти расходы относятся, независимо от времени их фактической оплаты, то есть период, когда комиссионер исполнил свои обязательства перед комитентом, а комитент утвердил отчет комиссионера.

(Применительно к нашему примеру доход у комитента для целей налогообложения возникнет в июле и составит 1 000 000 руб. Комиссионное вознаграждение в сумме 100 000 руб. будет отнесено к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, также в июле).

Договор комиссии на приобретение товаров

Стороны договора комиссии могут заключить соглашение на приобретение товаров для комитента. В этом случае товары поступают к комитенту либо от поставщиков товаров, либо от комиссионера, который получает их от поставщиков и передает комитенту.

Товар, приобретенный через комиссионера, принимается к бухгалтерскому учету у комитента по фактической себестоимости (п. 5 , 6 ПБУ 5/01 ), которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Таким образом, в стоимость приобретаемых товаров включаются:

– сумма вознаграждения, уплачиваемая комиссионеру, через которого приобретаются материальные ценности;

– иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой товара, его хранением), произведенные комиссионером за счет комитента при наличии подтверждающих документов.

Если приобретается основное средство, то его стоимость также будет формироваться с учетом всех затрат на приобретение, включая вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 ).

Пример 2.

ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение приобрести товар для ООО «Альфа». Вознаграждение определено договором в размере 10% от покупной стоимости товара, которая составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара
Поступил товар от комиссионера
Отражен НДС
Сумма комиссионного вознаграждения включена в стоимость приобретенного товара
Отражен НДС
Принят к вычету НДС
Перечислено вознаграждение комиссионеру

В целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных материально-производственных запасов (в том числе и по договору комиссии) включается в состав материальных расходов и определяется исходя из цены их приобретения, включая комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ ).

Если приобретается имущество, которое подлежит включению в состав амортизируемого, то в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ все произведенные расходы формируют первоначальную стоимость приобретенного имущества (в том числе и сумма комиссионного вознаграждения, и расходы комиссионера, возмещаемые комитентом).

Учет у комиссионера

Комиссионеру при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо учитывать:

Во-первых, в состав доходов от обычных видов деятельности включается только сумма комиссионного вознаграждения, определенного в соответствии с условиями договора. Поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99 ), а отражаются на счетах учета расчетов.

Во-вторых, в состав расходов от обычных видов деятельности включаются только собственные расходы, не связанные напрямую с исполнением договора комиссии, например, расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т.д. Выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 ), а отражаются на счетах учета расчетов. Эти расходы подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора.

В-третьих, имущество, поступающее от комитента либо приобретаемое комиссионером для комитента, не является собственностью комиссионера, поэтому оно должно учитываться на забалансовых счетах (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию») в оценке, предусмотренной в договоре (п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ , п. 14 ПБУ 5/01 ).

Договор комиссии на реализацию товаров, принадлежащих комитенту

Воспользуемся условиями примера 1.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Товары поступили от комитента
Поступила предоплата от покупателя на расчетный счет комиссионера
Товары отгружены покупателю
Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары		76-«Альфа»
Начислено комиссионное вознаграждение	76-«Альфа»
Отражен НДС
Поступила оплата от покупателя на расчетный счет комиссионера
Денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения перечислены комитенту	76-«Альфа»

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ в облагаемый НДС оборот у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в интересах другого лица на основании договоров комиссии, включается сумма дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров.

Необходимо иметь в виду, что на посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ , не распространяется освобождение от налогообложения (п. 2 ст. 156 НК РФ ). Исключение составляют услуги по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с п. 1 (сдача в аренду помещений иностранцам), пп. 1 п. 2 (реализация медицинских товаров), пп. 8 п. 2 (ритуальные услуги) по перечню, утвержденному Правительством РФ, и пп. 6 п. 3 (реализация изделий народных художественных промыслов) ст. 149 НК РФ .

В связи с тем, что по условиям примера комиссионер участвует в расчетах и предоплата от покупателя поступает на его расчетный счет, возникает вопрос, должен ли комиссионер начислить и уплатить НДС с предоплаты, ведь часть суммы приходится и на его вознаграждение? Он достаточно спорный, и во избежание разногласий с налоговыми органами советуем указать в договоре, что комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки товаров покупателям . Именно такая формулировка позволила налогоплательщику выиграть спор в арбитражном суде (см. Постановление ФАС ВСО от 25.02.04 № А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1 , в котором говорится, что налоговая база по НДС возникает у общества только в момент получения комиссионного вознаграждения, то есть после отгрузки товаров. В связи с этим доначисление обществу НДС с сумм авансовых платежей, поступивших на его расчетный счет для комитента, неправомерно). В Постановлении ФАС ЗСО от 13.12.05 № Ф04-9014/2005(17784-А67-27) указано, что общество, являясь комиссионером, обязано уплачивать НДС с полученного комиссионного вознаграждения, но не с авансов, поступивших в налоговом периоде.

Несколько слов хотелось бы сказать об особенностях учета комиссионером полученных и выставленных счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента, по переданным для реализации товарам в книге покупок не регистрируются (п. 11 Постановления № 914 ), а учитываются в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Постановления № 914 ). Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения (п. 24 Постановления № 914 ).

Договор комиссии на приобретение товаров для комитента

Воспользуемся условиями примера 2.

В учете ООО «Бета» (комиссионера) будут сделаны следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили денежные средства от комитента на приобретение товаров
Товары оплачены поставщику
Расходы по оплате товаров отнесены за счет комитента
Получены товары, приобретенные для комитента
Товары переданы комитенту
Начислено комиссионное вознаграждение
Начислен НДС
Поступили денежные средства от комитента на оплату комиссионного вознаграждения

Расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности (аренда, оплата труда и т.п.), комитент отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Если комиссионер несет дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров комитента, то эти расходы возмещаются ему комитентом в порядке, предусмотренном договором комиссии. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются на счетах расчетов: Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, подлежащие возмещению за счет средств комитента.

Организации-комиссионеры при формировании состава доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, должны учитывать положения ст. 251 и 270 НК РФ . Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.

В состав расходов, учитываемых в целях налогообложения (пп. 9 ст. 270 НК РФ ), не включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора.

Таким образом, в состав доходов комиссионера для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы причитающегося ему вознаграждения (без учета НДС). Согласно ст. 249 НК РФ указанный доход признается доходом от реализации. В состав его расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ ), связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организации, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ .

При использовании метода начисления датой признания дохода при оказании посреднических услуг следует считать дату фактического оказания услуги (дату исполнения комиссионером своих обязанностей по договору) независимо от даты ее оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ ). При этом порядок признания расходов регулируется ст. 272 НК РФ .

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии».

Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.06 № 283).

Потребление электроэнергии без договора: как избежать негативных правовых последствий. Организатор: Высш.школа госаудита МГУ

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор регламентируется ст. 990-1004 ГК. Особенности отдельных видов договоров комиссии определяются другими законами и правовыми актами, например Федеральным законом от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

Особенности договора

Договор комиссии является консенсуальным, возмездным, взаимным.

Сторонами договора являются комиссионер и комитент.

В качестве комиссионера может выступать как юридическое лицо, так и гражданин-предприниматель. В отличие от договора поручения, где поверенный действует по поручению, за счет и от имени доверителя, в договоре комиссии комиссионер, хотя и действует по поручению комитента и за его счет, но выступает от собственного имени.

Для комиссионера оказание услуг по договорам является видом предпринимательской деятельности, поэтому в целом ряде случаев ему необходимо иметь соответствующую лицензию (торговая деятельность, осуществляемая на рынке ценных бумаг, на валютных рынках и др.).

В отличие от договора поручения, где поверенный обязан исполнять поручение лично, комиссионер, если иное не предусмотрено договором, вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом. При этом комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. Комиссионер отвечает перед комитентом за действия субкомиссионера, как за свои собственные. Поэтому до прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Комитентом может выступать как гражданин, так и юридическое лицо. Для юридических лиц единственным ограничением для заключения договора комиссии является наличие специальной правоспособности. Сделка, заключаемая комиссионером по поручению комитента, не должна выходить за пределы специальной правоспособности юридического лица – комитента.

Права и обязанности по сделкам, заключаемым комиссионером с третьими лицами, приобретаются самим комиссионером, который в дальнейшем передает все полученное по договору комиссии комитенту. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Соответственно риск получения прибыли или несения убытков ложится именно на комитента.

Единственным существенным условием договора является его предмет, то есть сделки, которые поручается заключить комиссионеру. Комиссионер может совершить любые сделки, кроме тех, которые по закону должен совершать лично комитент. Например, только лично можно заключить договор пожизненного содержания с иждивением (ст.601 ГК), совершить уступку прав требования (п.1 ст.382 ГК).

Предмет договора не следует путать с предметом комиссии. Предмет комиссии – это то благо, по поводу которого заключается сделка. Таким благом могут быть вещи, ценные бумаги, иностранная валюта и др. Соответственно в договоре могут быть конкретизированы условия относительно поручаемой покупки или продажи товара: об ассортименте, о качестве, маркировке товара и тары, допустимых ценах, сопроводительной документации, порядке отгрузки товара, транспортных реквизитах, хранении товара, его страховании и др.

Форма договора устанавливается в соответствии с общими нормами о форме сделок, так как в гл.51 ГК специальных норм, касающихся формы договора комиссии, нет. В подавляющем большинстве случаев он заключается в письменной форме, поскольку носит предпринимательский характер.

Цена договора комиссии определяется ценой комиссионной сделки и размером комиссионного вознаграждения. Если сумма вознаграждения в договоре не установлена, она определяется по правилам п.3 ст. 424 ГК.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок либо без указания срока. Если комиссионеру не удалось заключить сделку в течение срока действия договора, то он не считается просрочившим, ибо от него нельзя требовать большего, чем принятия мер, необходимых для реализации поручения. Последствия неисполнения комиссионером взятого на себя обязательства могут предусматриваться в договоре, в частности, следует заблаговременно решить вопрос о судьбе имущества, переданного комиссионеру.

Договор комиссии может быть заключен с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством или без обязательства комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру.

Обязанности комиссионера:

1. Исполнить поручение в соответствии с указаниями комитента, а при их отсутствии в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Во всех случаях комиссионер обязан исполнить поручение на наиболее выгодных для комитента условиях.

2. Уведомить комитента о допущенных отступлениях при выполнении его поручения, как только уведомление стало возможным.

3. Обеспечить сохранность находящегося у него имущества комитента.

3. В случаях обнаружения повреждения или недостачи имущества, которые могут быть замечены при его наружном осмотре при приемке, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту.

4. Представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

5. При продаже имущества по цене ниже согласованной с комитентом или покупке имущества по цене выше согласованной с комитентом возместить разницу1.

Права комиссионера:

1. Требовать вознаграждения и возмещения расходов, даже если договор не исполнен, но по вине комитента.

2. Заключать договор субкомиссии, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом, если иное не предусмотрено договором комиссии.

3. Удерживать вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, до полного расчета за все совершенное по договору.

4. Удерживать все причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. (Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм).

5. Требовать возмещения убытков, причиненных отменой поручения.

6. Отступать от указаний комитента, если это необходимо для обеспечения его интересов и комиссионер не мог запросить предварительного согласия комитента или не получил ответа от него в разумный срок (ст.995 ГК). При несоблюдении этих требований отрицательные последствия совершенных комиссионером действий лягут полностью на него.

Отступления от указаний комитента могут привести как к получению дополнительной выгоды, так и к неблагоприятным имущественным последствиям. В тех случаях, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон ст.992 ГК). Если сделка принесла убытки комитенту, то комиссионер обязан их возместить. Он освобождается от ответственности (возмещения разницы), если докажет, что сделка была необходима и предупредила возникновение больших убытков.

7. Отказаться от договора, заключенного без указания срока, с уведомлением комитента не позднее, чем за 30 дней.

Ответственность комиссионера

Комиссионер отвечает за недействительность совершенной сделки, но не за ее исполнимость.

Данное правило знает два исключения:

а) если комиссия осуществляется на условиях делькредере, то есть на условиях принятия на себя комиссионером ручательства за исполнение сделки. В этом случае комиссионер несет риск возможного непоступления имущества или платежа от третьего лица. Делькредере может иметь место только в случаях, специально предусмотренных договором;

б) если комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе третьего лица сделки, заключенной с ним за счет комитента. При неисполнении третьим лицом сделки комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, поскольку именно последний будет предъявлять соответствующие требования к третьему лицу. Он обязан собрать необходимые доказательства, принять меры к защите интересов комитента, передать комитенту, по требованию последнего, все права по такой сделке. Передача прав производится с соблюдением правил об уступке требования)2.

Комиссионер несет ответственность перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Но поскольку право собственности на имущество принадлежит комитенту и, следовательно, риск его случайной гибели или повреждения также лежит на нем, комиссионер отвечает лишь за свои собственные упущения или ненадлежащие действия третьих лиц.

Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему это сделать либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота.

Комитент вправе:

1. В любое время отказаться от исполнения договора с возмещением комиссионеру причиненных этим убытков.

2. Давать указания комиссионеру в отношении исполнения поручения.

3. Требовать представления отчета и передачи всего полученного по договору комиссии.

Комитент обязан:

1. Принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии.

2. Осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках.

3. Сообщить свои возражения на отчет комиссионера в тридцатидневный срок со дня его представления, если иной срок не установлен соглашением сторон (в противном случае отчет считается принятым, если иное не предусмотрено договором).

4. Освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

5. Уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда он принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Обычно это процент от цены продажи (покупки) товара. Если продажа (покупка) товара производится частями, то и вознаграждение выплачивается по частям. Если порядок выплаты вознаграждения договором не определен, то в силу ст.991 ГК вознаграждение выплачивается после полного выполнения комиссионером взятых на себя обязательств.

6. Возместить расходы комиссионера по исполнению поручения.

Прекращение договора комиссии

Помимо общих оснований прекращения договора, для договора комиссии предусмотрен целый ряд специальных оснований, установленных ст.1002-1003 ГК РФ.

Договор комиссии прекращается вследствие:

а) отказа комитента от исполнения договора;

б) отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;

в) смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

г) признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом) (в этом случае права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту).

Для прекращения договора комиссии, заключенного без указания срока его действия, закон устанавливает специальный порядок. Так, комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

При отмене комиссионного поручения комитент также обязан:

Выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также возместить комиссионеру понесенные им до прекращения договора расходы;

В срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться своим имуществом, находящимся в ведении комиссионера (если комитент не распорядится своим имуществом, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене).

Комиссионер, по общему правилу, не вправе отказаться от исполнения договора комиссии. Такой отказ может иметь место только в двух случаях:

а) если договор заключен на определенный срок, то отказ должен быть предусмотрен договором;

б) если договор заключен без указания срока действия, то с обязательным уведомлением комитента о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором.

При этом комиссионер обязан принять все меры необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента, а комитент должен распорядиться своим имуществом, находящимся в ведении комиссионера, в течение 15 дней со дня получения соответствующего уведомления от комиссионера.

Если комитент не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.

Комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов. (Это правило является диспозитивным и может быть изменено соглашением сторон).

8. АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Договор регламентируют ст. 1005-1011 ГК.

Агентские договоры могут строиться либо по модели договора поручения, либо по модели договора комиссии.

1. Модель договора поручения:

агент действует от имени принципала - в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

2. Модель договора комиссии:

агент действует от собственного имени - в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и обязанности агент.

Подобное построение агентских договоров предопределяет необходимость применения соответствующих правил, предусмотренных гл. 49 или 51 ГК, в зависимости от того, как действует агент - от имени принципала или от своего имени. Однако эти правила подлежат применению лишь постольку, поскольку они не противоречат положениям гл. 52 ГК «Агентирование» или существу агентского договора (ст. 1011 ГК). В частности, в полном объеме не применяются нормы указанных глав ГК о прекращении договорных отношений.

Через посредство комиссионеров.

Понятие договора комиссии . По договору комиссии комиссионер обязуется совершить по поручению комитента за вознаграждение от собственного имени, но за счет комитента одну или несколько сделок (при этом права и обязанности возникают у комиссионера), а комитент обязуется принять от комиссионера все исполненное и уплатить ему вознаграждение.

Как правило, поручение, данное комитентом, комиссионер выполняет самостоятельно. Однако в некоторых случаях торговые предприятия-посредники, реализующие или приобретающие товары для клиентов , прибегают к услугам вторых посредников - субкомиссионеров. В силу ст. 994 ГК РФ комиссионеру предоставлено право в целях исполнения комиссионного обязательства заключать договор субкомиссии с другим лицом, если только сам договор не содержит прямого запрета на этот счет. По существу, речь здесь идет о частном случае возложения исполнения обязательства на третье лицо (п. 1 ст. 313 ГК РФ). По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

При этом ответственным за исполнение договора перед комитентом все равно остается комиссионер, а комитент без его согласия не вправе вступать в отношения с субкомиссионером (если только такая возможность прямо не предусмотрена договором комиссии).

Этот запрет - следствие того, что во внешних правоотношениях комиссионер действует от своего имени, как если бы осуществляемые права принадлежали ему самому, однако соглашением сторон, зафиксированным в договоре комиссии, может быть установлен иной порядок отношений между комитентом, комиссионером и субкомиссионером. Ведь возможна ситуация, когда таких взаимоотношений не избежать, например приобретенный субкомиссионером товар отгружается продавцом непосредственно в адрес комитента. Если такие условия могут возникнуть, они должны быть предусмотрены договором субкомиссии или дополнительным соглашением к нему. Последовательность действий сторон в этом случае такова:

• комитент предоставляет комиссионеру письмо с указанием адреса, по которому должен быть отгружен товар;
• комиссионер предоставляет аналогичное письмо субкомиссионеру;
• субкомиссионер дает соответствующее распоряжение поставщику товара.

Форма договора комиссии . В настоящее время в законе не содержится специальных правил о форме договора комиссии. Применению подлежат общие правила о форме совершения сделок (статьи 158-165 ГК РФ). Обычно договор комиссии заключается в письменной форме.

Обязанности комиссионера по договору комиссии .

Комиссионер по договору комиссии обязан:

1. Заключить обусловленную договором сделку в точном соответствии с указаниями комитента и на наиболее выгодных для него условиях.

При отсутствии в договоре комиссии таких указаний комиссионер обязан заключить договор в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Получив от комитента сведения и указания о тех условиях, которые тот считает выгодными, комиссионер обязан принять меры к заключению сделки на наиболее выгодных для комитента условиях. Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если:

• по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента;
• комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос.

Однако за комиссионером сохраняется обязанность уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только такое уведомление стало возможным.

Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя , может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. Тогда комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии (п. 1 ст. 995 ГК РФ).

При неисполнении третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, последний обязан немедленно сообщить об этом комитенту и по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования. Комиссионер не отвечает за неисполнение третьим лицом сделки, кроме случаев, когда:

• комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица (например, при заключении им сделки с юридическим лицом, находящимся в процессе ликвидации или признанным неплатежеспособным (банкротом));
• комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Если комиссионер продал имущество по цене ниже согласованной с комитентом и не докажет, что: 1) у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и 2) продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки, то комитент приобретает право требовать применения меры ответственности (возмещение разницы между ценой, предусмотренной договором комиссии и ценой заключенного комиссионером договора).

Если же комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом и не сообщил, что принимает разницу в ценах на свой счет, комитент вправе отказаться от принятия покупки, заявив об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом (пп. 2, 3 ст. 995 ГК РФ).

2. Обеспечивать сохранность находящегося у него имущества комитента.

Если при приеме комиссионером имущества в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан (п. 2 ст. 998 ГК РФ):

• принять меры по охране прав комитента;
• собрать необходимые доказательства ;
• обо всем без промедления сообщить комитенту.

При неисполнении комиссионером этой обязанности комитент может потребовать применения меры ответственности в виде возмещения убытков.

Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, несет ответственность за это лишь в случаях:

• когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента, либо
• страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота (п. 3 ст. 998 ГК РФ).

3. По исполнении поручения представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Никаких специальных правил и требований к отчету законом не установлено, но логично предположить, что к отчету должны быть приложены документы , подтверждающие расходы комиссионера по выполнению комиссионного поручения, в частности для обоснования требований по возмещению ему расходов.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Если комиссионер не выполняет указанную обязанность, комитент вправе:

• потребовать возврата переданного имущества (компенсации его стоимости) согласно п. 2 ст. 405 ГК РФ;
• отказаться от выплаты вознаграждения комиссионеру;
• требовать применения меры ответственности (возмещение убытков).

В объем прав, которые переходят к комитенту при признании комиссионера банкротом, включаются как право требования исполнения основного обязательства, так и все связанные с ним права, в частности на взыскание с должника процентов, неустойки, убытков. В состав обязанностей, которые переходят к комитенту в случае признания комиссионера банкротом, включаются как обязанность по исполнению основного обязательства, так и все связанные с ним обязанности, в частности по уплате процентов, неустойки, возмещению убытков.

Переход к комитенту обязанности возместить убытки или понести иные меры ответственности по сделке с третьим лицом происходит независимо от того, на кого было возложено исполнение обязательства перед третьим лицом в договоре комиссии и по чьей вине произошло неисполнение или ненадлежащее его исполнение.

Если производство по делу с участием комиссионера начато до момента перехода его прав и обязанностей к комитенту, применяются правила Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о процессуальном правопреемстве.

Поскольку признанный банкротом комиссионер перестает быть управомоченным лицом по сделке, совершенной во исполнение указаний комитента, он не вправе уступать права по такой сделке третьим лицам. Совершенная комиссионером после признания его банкротом уступка прав по соответствующей сделке не влечет юридических последствий, а основанные на такой сделке требования цессионария к должнику не подлежат удовлетворению.

Поскольку в договоре комиссии отсутствуют лично-доверительные отношения между его участниками, данный договор по общему правилу не прекращается реорганизацией юридического лица - комиссионера, а также в случаях смерти гражданина-комитента, признания его недееспособным, частично дееспособным или безвестно отсутствующим, а также при реорганизации комитента - юридического лица.