Аналитический учет с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Т.Л. Войтова

Общая характеристика счетов расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется чаще всего на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Кроме того, в зависимости от оговоренного в договоре порядка оплаты, может использоваться счет 64 “Расчеты по авансам полученным”. В организациях и предприятиях некоторых отраслей промышленности (связанных, как правило, с выполнением работ) специфика объекта реализации определяет более рациональным дополнительное использование счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”.

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между проводками, оформляемыми у поставщика и подрядчика, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций. Необходимость проведения таких сверок очевидна хотя бы потому, что встречная проверка является широко используемым инструментом налоговых проверок.

Соответствие сумм, отражаемых в учете у покупателя и продавца, должно достигаться, например, таким образом, что суммы, отраженные у поставщика по счету 64 “Расчеты по авансам полученным”, должны быть показаны у покупателя в тех же суммах на счете 61 “Расчеты по авансам выданным”. Заметим, что это касается лишь самой суммы проводки, так как предполагается, что если авансы получены под расчеты за поставку продукции (работ, услуг), то при их получении должны быть начислены и отнесены на расчеты с бюджетом суммы НДС. Иными словами, суммы авансов, перечисленные покупателем, будут отражены у поставщика на двух счетах - 64 и 61. Для того чтобы суммы авансов, отраженные в учете сторон договора, можно было соотнести при проведении сверки взаиморасчетов, достаточно увеличить размер аванса, отраженный на счете 64 у поставщика на 20 процентов (умножить на 1,2 или разделить на 0,8333).

Аналогичная ситуация сложилась со счетами 60 и 62: суммы, числящиеся в составе кредиторской задолженности у покупателя, должны находиться в составе дебиторской задолженности у поставщика. В случае если при расчетах применяется счет 45 “Товары отгруженные”, может наблюдаться расхождение на эту сумму между данными сторон (если документы, подтверждающие переход права собственности на отгруженную продукцию, не поступили к поставщику, а продукция уже оприходована у покупателя; если же продукция не получена, то покупатель не отражает ее стоимость на счетах расчетов).

Если организации-участницы расчетов используют счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, суммы расчетов будут отражаться у поставщиков и покупателей в разных сторонах счета.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом, если используется типовая схема хозяйственных операций (поставка продукции - оплата конкретной поставки), субсчеты к счету 62 не открываются.

Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 (далее по тексту - План счетов), рекомендуется открытие к счету 62 следующих субсчетов, в зависимости от условий договора:

62-1 “Расчеты в порядке инкассо”;

62-2 “Расчеты плановыми платежами”;

62-3 “Векселя полученные”.

В случае если договором поставки предусмотрена инкассовая форма расчетов, открывается субсчет 62-1 “Расчеты в порядке инкассо”, на котором учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Инкассовая форма расчетов была широко распространена в период плановой экономики. Особенно активно она использовалась при расчетах за коммунальные услуги. Наряду с этим при расчетах за выполненные работы (оказанные услуги, отпущенную продукцию) договоры, заключенные между продавцом и покупателем, зачастую предусматривали списание денег с расчетного счета покупателя на основании документов, оформленных продавцом. Отличие расчетов за коммунальные услуги и отпущенную продукцию (работы, услуги) заключалось в том, что в первом случае применялась, как правило, безакцептная форма списания - на списание соответствующих сумм со счета согласия покупателя не требовалось; по расчетам за продукцию (работы, услуги) использовалась акцептная форма списания - покупателю пре-доставлялась возможность в течение определенного срока (как правило, от трех до пяти дней) оформить полный или частичный отказ от акцепта (от оплаты представленных документов).

Вышеприведенное положение отнюдь не означало, что при безакцептной форме оплаты покупатель не имел права контролировать правильность данных, указанных в расчетных документах. Соответствие этих данных фактическому объему и стоимости отпущенных услуг контролировалось на этапе оформления первичных документов, служащих основанием для оформления платежных требований (двусторонние акты, справки и т.п.). При акцептной форме подобные документы могли также оформляться с участием обеих сторон (например, при расчетах между заказчиком и подрядной строительной организацией за выполненные строительно-монтажные работы справка об объемах выполненных работ или акт приемки выполненных работ обязательно подписывались представителем заказчика). В течение срока акцепта покупатель мог проверить соответствие данных, указанных в платежном требовании и первичных документах, данным, содержащимся в договоре (в необходимых случаях требованиям действующего гражданского законодательства).

Преимущество инкассовой формы расчетов не вызывает сомнений. Однако в настоящее время правовая регламентация инкассовых расчетов оставляет желать лучшего. Можно насчитать не менее полусотни формально не утративших силу нормативных и подзаконных актов, в которых в той или иной степени затрагиваются вопросы регулирования инкассовых расчетов. И многие из них противоречат друг другу.

Если же за основу брать ГК РФ, то инкассовой форме расчетов посвящен § 4 главы 46 “Расчеты”, регулирующий только обязанности банка по исполнению платежных требований-поручений, а не участников расчетов.

Таким образом, инкассовая форма расчетов имеет право на существование. Все особенности расчетов между организациями-участницами, должны быть подробно указаны в договоре поставки, купли-продажи, выполнения работ (оказания услуг), а также в договоре банковского счета, заключаемого покупателем и продавцом с кредитными учреждениями.

Если между покупателем и продавцом имеются длительные хозяйственные связи (что должно предполагать взаимную уверенность в финансовой состоятельности делового партнера), может быть открыт субсчет 62-2 “Расчеты плановыми платежами”, на котором и учитываются расчеты не за конкретную поставку (по каждому расчетному документу), а плановые платежи и плановые поставки с регулярным уточнением состояния расчетов.

В случае если в оплату отгруженной продукции организация получает векселя, их учет ведется на открываемом субсчете 62-3 “Векселя полученные”. Основной особенностью отражения операций по данному субсчету является то, что проводки по дебету субсчета оформляются, как правило, в корреспонденции с другими субсчетами счета 62. Иными словами, в случае если покупатель рассчитывается векселем за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), происходит изменение структуры дебиторской задолженности у продавца и, соответственно, кредиторской - у покупателя. Задолженность за конкретную поставку замещается задолженностью по векселю. Данное обстоятельство может иметь существенное значение при решении спорных ситуаций, так как обязательства по ценным бумагам и обязательства по поставкам материальных ценностей, работ или услуг регулируются разными разделами гражданского законодательства.

Бухгалтерские проводки

Счет 62 - активный, поэтому логично вначале охарактеризовать проводки, оформляемые по дебету этого счета.

План счетов ограничивается следующей формулировкой: “Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъ-явлены расчетные документы.”

При этом сделана оговорка, что эти проводки оформляются при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по их отгрузке. Иными словами, предполагается, что при использовании кассового метода определения выручки от реализации счет 62 должен по дебету корреспондировать с другими счетами, в частности со счетом 45 “Товары отгруженные”.

Однако в настоящее время применение счета 45 для учета отгруженной продукции неправомерно, если единственной причиной тому является установление кассового метода выручки от реализации. Требования, предъявляемые нормативными документами к отражению реализационных операций в учете и отчетности, сводятся к тому, что применение счета 45 является правомерным только тогда, когда договором поставки предусмотрен отличный от общего порядок перехода от продавца к покупателю права пользования, распоряжения и владения отгруженной продукцией. Иными словами, речь должна идти, как правило, о поставках продукции на экспорт или внутри страны водным транспортом, перевозка грузов на котором сопряжена с дополнительным риском потери в пути следования. Таким образом, проводки по дебету счета 62 и кредиту счетов реализации должны оформляться при отгрузке продукции или иного имущества организации вне зависимости от принятого организацией метода определения выручки от реализации. Сам же метод определения выручки от реализации имеет значение при определении финансовых результатов и начислении налогов, базой для которых являются обороты по кредиту счета 46. Несколько отвлекаясь от темы, напомним, что в соответствии с п. 1 приказа Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”, в случае если организацией используется метод определения выручки от реализации “по оплате”, НДС начисляется при оформлении проводки по реализации продукции, но суммы налога относятся не на счет 68 “Расчеты с бюджетом”, а на счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. По поступлении денег в оплату отгруженной продукции суммы ранее начисленного налога относятся с дебета счета 76 в кредит счета 68.

Наиболее распространенными проводками по дебету счета 62 будут:

Д-т 62 К-т 46 - на сумму стоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 62 К-т 47 - на сумму стоимости реализованных объектов основных средств;

Д-т 62 К-т 48 “Реализация прочих активов” - на сумму стоимости реализованного имущества организации, не относящегося к объектам основных средств или готовой продукции.

Заметим, что реализация нематериальных активов отражается по счету 48, а не 47.

Кроме того, в ряде производств работы по созданию конечного продукта ведутся на протяжении ряда отчетных периодов, и для отражения реализации широко используется счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”. В первую очередь, к таким производствам относится производство строительной продукции, геологические, изыскательские, научные и проектные работы. В этом случае использование для учета готовой продукции счета 40 является нерациональным. По общему правилу, на счете 40 должна отражаться себестоимость продукции (работ, услуг) в целом за весь объем работ по договору. В случае если производственный цикл занимает несколько месяцев и даже лет, это приведет к большим объемам незавершенного производства. Кроме того, могут возникнуть некоторые сложности с учетом сумм, поступивших в оплату будущей готовой продукции.

В этой ситуации целесообразно использовать счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, который предназначен Планом счетов для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По дебету счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет.

Суммы средств, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов, отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 “Расчеты по авансам полученным”.

По окончании всех работ оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 и сумм, полученных от заказчика при окончательном расчете, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Иными словами, схема бухгалтерских проводок с использованием счета 36 будет выглядеть следующим образом:

Д-т 36 К-т 20 “Основное производство” - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 46 К-т 36 - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 46 К-т 68 “Расчеты с бюджетом” (или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки от реализации продукции) - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

Д-т 51 “Расчетный счет” К-т 64 “Расчеты по авансам полученным” - на сумму полученной предварительной оплаты продукции (работ, услуг);

Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 46 и

Д-т 46 К-т 64 - на сумму договорной стоимости отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

В случае если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения и риска случайной гибели от предприятия к покупателю, стоимость отгруженной продукции относится в дебет счета 45.

То есть, будет правомерной также проводка:

Д-т 62 К-т 45 - на сумму стоимости отгруженной продукции.

По поступлении сумм в оплату стоимости отгруженной продукции и по наступлении момента, после которого право собственности на продукцию переходит к покупателю, оформляются проводки:

Д-т 45 К-т 46 и

Д-т 51 К-т 62.

Кроме того, Планом счетов предусмотрена корреспонденция еще с несколькими счетами.

Посредством проводки Д-т 62 К-т 30 “Некапитальные работы” на задолженность относится стоимость работ, связанных с демонтажом прекращенных строительством объектов. Проводка оформляется подрядными строительными организациями. При осуществлении строительства хозяйственным способом соответствующие суммы относятся в дебет счета 08 “Капитальные вложения”.

Проводка Д-т 62 К-т 50 “Касса” (51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”) возможна в случае, если на счете 62 образуется кредитовое сальдо (оплачены суммы, превышающие стоимость поставки).

Таким образом, посредством этих проводок отражается погашение кредиторской задолженности, образовавшейся на активном счете. При этом использование счета 50 нам представляется неправомерным (в случае если имеется необходимость погасить задолженность наличными деньгами, следует использовать счет 71 “Расчеты с подотчетными лицами”).

При осуществлении проводки Д-т 62 К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, когда речь идет о переуступке требования, суммы дебиторской задолженности погашаются суммами кредиторской задолженности (или наоборот). Самая вероятная ситуация - оформление трехстороннего соглашения, в соответствии с которым дебитор и кредитор организации принимают расчеты на себя, то есть одна организация в счет погашения дебиторской задолженности принимает на себя обязанность оплатить (или погасить иным способом) суммы кредиторской задолженности другой организации.

В некоторых публикациях приходилось сталкиваться с мнением, в соответствии с которым при оформлении таких взаиморасчетов следует использовать счет 48 “Реализация прочих активов”. Дебиторская задолженность может быть приравнена к имуществу организации, тем не менее заметим, что по суммам этих задолженностей (само понятие взаимозачета предполагает, что у всех сторон соглашения имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность) соответствующие стороны уже начислили и, возможно, уплатили НДС. В результате же оформления соглашения возникает новая ситуация, опо-средованная другим движением продукции (работ, услуг) и, следовательно, новыми обязанностями по налогообложению.

Кроме указанной ситуации, проводка Д-т 62 К-т 60 может носить и более простой характер, так как сальдо по счетам расчетов показывается развернуто, и, весьма вероятно, что по расчетам с одной и той же организацией числятся суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Данной проводкой оформляется обыкновенный взаимозачет. Однако подчеркнем, что в данном случае проведение взаимозачета должно быть согласовано с другой стороной, и, по нашему мнению, взаимозачет должен проводиться одновременно в обеих организациях. В противном случае могут возникнуть недоразумения при проведении налоговыми органами встречных проверок.

При оформлении проводки Д-т 62 К-т 62 внутренняя корреспонденция между субсчетами счета 62 возможна только в случае, если расчет производится не денежными средствами, а векселями. Ситуация интересна тем, что здесь (как мы отмечали выше) происходит замещение одного вида задолженности другим, иными словами, формально следует считать расчеты по поставке продукции (работ, услуг) завершенными с момента отражения в учете сумм по переданному векселю. Это значит, что момент передачи векселя должен считаться моментом оплаты поставки. Однако реального поступления денежных средств не происходит. Поэтому позиция Министерства РФ по налогам и сборам (МНС России) по данному вопросу однозначна - моментом оплаты считается поступление денег по векселю (по наступлении срока погашения векселя). Данное положение зафиксировано в разъяснениях Госналогслужбы России от 30.08.96 № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения”. Кстати, этот вопрос имеет и оборотную сторону в том случае, если предприятие рассчитывается векселем за приобретенные материальные ресурсы, суммы уплаченного при этом НДС могут быть им предъявлены к зачету не ранее, чем произойдет перечисление денежных средств в погашение векселя.

Проводка Д-т 62 К-т 80 “Прибыли и убытки” предполагает оприходование сумм внереализационных доходов. Для устранения сомнений в данной проводке необходимо, чтобы договором поставки была предусмотрена обязанность покупателя, состоящая в уплате сумм финансовых санкций за нарушение хозяйственных договоров без выполнения процедуры, связанной с учетом расчетов по претензиям. Разумеется, суммы начисленных санкций следует допровести в дебет счета 62.

Кроме перечисленных, в Плане счетов указан счет 55 “Специальные счета в банках”, однако, по нашему мнению, оформление проводки Д-т 62 К-т 55 является неправомерным, ибо использование чеков или ак-кредитивов для погашения задолженности перед покупателем, а не перед поставщиком является явно нецелевым и не может не вы-звать повышенного внимания при первой же проверке.

Корреспонденция счета 62 с другими счетами по кредиту гораздо эже, а комментарий к проводкам требуется менее подробный:

Д-т 50 К-т 62 - на сумму наличных денег, внесенных в кассу организации в оплату поставленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 51 (52 “Валютный счет”) К-т 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату задолженности покупателя на расчетный (валютный) счет организации;

Д-т 62 К-т 57 “Переводы в пути” - на сумму оплаты, перечисленной покупателем, но не поступившей продавцу.

Заметим, что для оформления такой проводки необходимы соответствующие условия, диктуемые спецификой использования бухгалтерской информации заинтересованными пользователями.

Проводка Д-т 62 К-т 60 оформляется в случае, если поставка осуществляется на условиях бартерной сделки и покупатель одновременно является поставщиком.

Посредством проводки Д-т 64 К-т 62 суммы ранее перечисленных покупателем авансов относятся на уменьшение его задолженности перед организацией-поставщиком. Во избежание возможных ошибок данная проводка должна делаться непосредственно после проводки Д-т 62 К-т 46 (или аналогичной).

При помощи проводки Д-т 80 К-т 62 суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, списываются на финансовые результаты. Проводка оформляется тогда, когда резерв сомнительных долгов не создается.

Проводка Д-т 82 “Оценочные резервы” К-т 62 оформляется в тех же ситуациях, что и в предыдущем случае, когда в организации создан резерв сомнительных долгов.

Для учета расчетов с покупателями используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность покупателей в пользу организации. Операции по продажи продукции покупателям отражается на данном счете следующим образом. По дебету счета указывают начисление задолженности в пользу организации с покупателей за проданный товар, а по кредиту – погашение этой задолженности.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:

62-1 «Расчеты по государственным контрактам»

62-2 «Расчеты в порядке инкассо»

62-3 «Расчеты плановыми платежами»

62-4 «Векселя полученные»

62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»

На субсчете 62-1 учитываются расчеты с организациями за реализуемую продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.

На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 62-3 – при расчетах в порядке плановых платежей.

На субсчете 62-4 отражаются векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

На субсчете 62-5 учитывают расчеты с разными организациями за проданную продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

Все расчеты организаций с покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции. Приемная квитанция является основанием для записи в учетные регистры по расчетам с покупателями.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Д51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму погашения задолженности - и 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

При таком построении аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных:

По покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Авансам полученным;

Векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

Векселям, дисконтированным в банках;

Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками по группам взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере № 11. В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу.

1.2 Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками

В современных условиях, при товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств возникают денежные расчеты.

Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г.) По данному положению существуют несколько форм безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты по инкассо (п. 1.2 Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах»).

Формы безналичных расчетов:

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.

Расчеты платежными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия – получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.

В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответствующая отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты.

Расчеты платежными требованиями-поручениями - поручениями являются относительно новым для нашей экономики расчетным документом и, соответственно, новой формой безналичных расчетов.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиками и вместе с коммерческими документами отправляются в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику для акцепта. Плательщик обязан вернуть в банк акцептованное платежное требование-поручение или заявить отказ от акцепта в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается к оплате при наличии средств на счете плательщика.

При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. Платежное пору­чение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый заве­ряется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщи­ка. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

Если расчеты организации-плательщика с другим юридическим лицом осуществляются в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно действующим платежным поручением, на основании которого банк в указанные сроки перечисляет оговорен­ные суммы получателю.

Таким образом, платежные поручения используются организа­цией для расчетов:

– за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным опе­рациям с юридическими и физическими лицами в порядке пред­оплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты;

с бюджетом;

– в прочих случаях, предусмотренных законодательством.

При расчетах платежными требованиями получатель денеж­ных средств через банк обращается к плательщику с требованием об уплате соответствующих сумм, например:

– при наличии неоплаченных счетов за отгруженные товары (про­дукцию), выполненные работы, оказанные услуги;

– при расчетах по обязательствам, возникшим в результате прове­дения банковских операций;

– в прочих случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации.

Использование для осуществления расчетов платежных требо­ваний оговаривается в договорах, заключенных организацией с дру­гими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма.

Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляется заявлением плательщика с указани­ем об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика произво­дится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последую­щий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвра­щаются банку получателя).

Положительный характер как предварительного, так и последу­ющего акцепта выражается в платежных инструкциях плательщика банку. Возможно также безакцептное списание денег со счета платель­щика:

По исполнительным документам (решениям хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постанов­лениям государственных органов и должностных лиц в части иму­щественных взысканий);

По кредитам банка и процентам по ним (если это предусмот­рено кредитным договором);

В других установленных законом случаях.

Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация пред­ставляет в банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прила­гается исполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных средств.

Чек - специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств.

Расчетные чеки делятся на чеки из лимитированных и не лими­тированных чековых книжек. Для получения лимитированной или нелимитированной чековой книжки организация представляет в банк заявление, где указывает номер счета, с которого будут оплачивать­ся чеки из этой книжки. Чеки подписывают лица, имеющие право подписывать распоряжения по расчетному и другим счетам. На чеке должен стоять оттиск печати организации.

Вместе с заявлением об открытии лимитированной чековой книж­ки в банк предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чеки из лимитированной чеко­вой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары и услуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со дня выписки) вместе с реестром чеков.

Денежные средства на лимитированной чековой книжке перио­дически пополняются за счет средств расчетного или других счетов организации, а также за счет кредитов путем оформления организа­цией платежного поручения. Синтетический учет операций осуще­ствляется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».

Чеки из нелимитированной чековой книжки чаще всего использу­ют для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.

Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям согла­шения документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонирован­ных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материаль­ных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк соответствующее заявление в четырех экземплярах.

Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товаро-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

1.3 Учет и нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками. Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами: - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете". - Гражданский Кодекс РФ (далее - ГК РФ) - Налоговый Кодекс в части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н

Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 "О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

4. На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю.

5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

1. Положения №34н, согласно которому:

Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

При совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

2. Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальные права заимствования"). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

2. Бухгалтерский учет, и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».

2.1 Характеристика предприятия ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙАРТЕЛЬ» действует в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью «Общества», в пределах стоимости своих вкладов. ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ» имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и другие средства визуальной идентификации.

Общество действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, действующего законодательства РФ. ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ» было создано с целью получения прибыли. Основным видом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, ведущихся на основании лицензии.

Высшим органом управления ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ» является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является директор, действующий на основании Устава.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

Инвентаризация в Обществе проводится в случаях, предусмотренных законодательством РФ, например при смене материально ответственного лица. На основании п. 2, 3 и 5 ст. 346.11 НК РФ , организация ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ» - не признается плательщиком НДС, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО « СТРОЙАРТЕЛЬ».

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ» осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные ценности, сданные выполненные работы и предоставленные услуги, согласно расчетным документам.

Все операции, связанные с расчетами за реализованные материальные ценности, выполненные работы или предоставленные услуги, отражаются на счете 62 независимо от времени оплаты.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

Покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

Авансам полученным.

Правила оформления выполненных строительных работ между сторонами предусматривают необходимое соответствие форм первичных документов требованиям действующего законодательства. В настоящее время для учета работ на ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ» в качестве основных применяются следующие унифицированные формы первичных документов:

Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
общий журнал работ (форма № КС-6);
журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);
акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);
акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).

Акт приемки выполненных работ – выполненные работы подрядчик сдает заказчику. Сведения об этих работах заносят в специальный акт. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России. Акт о приемке выполненных работ составляют, когда подрядчик (субподрядчик) выполнил строительно-монтажные работы и заказчик (генподрядчик) не имеет к ним претензий. Затем данные из этого документа подрядчик переносит в Справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). А заказчик на основании этой справки расплачивается с ним. Форма справки утверждена тем же постановлением Госкомстата России, что и рассматриваемый акт.

Акт можно составлять и после каждого этапа работ, если в договоре предусмотрено, что строительство ведется в несколько этапов. Акт о приемке выполненных работ заполняют с двух сторон. На лицевой стороне указывают:

Названия, адреса и телефоны инвестора, заказчика и подрядчика;

Наименование строящегося объекта;

Адрес, по которому велись строительно-монтажные работы;

Дату и номер договора строительного подряда (субподряда);

Дату и номер акта, а также отчетный период, за который он составлен;

Сметную стоимость выполненных работ.

Затем в специальной таблице записывают:

Наименования выполненных работ;

К какому этапу они относятся;

Их расценки;

Единицы измерения;

Объем и общую стоимость.

На обратной стороне акта в конце таблицы указывают:

Объем всех сданных работ;

Их стоимость без учета налога на добавленную стоимость.

Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект. Здесь полностью указываются их должности и фамилии. Акт составляет представитель подрядной организации, ответственный за строительно-монтажные работы. В акт он переносит сведения из Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а), утвержденного постановлением Госкомстата России. Акт составляют в нескольких экземплярах. Обычно один экземпляр остается у подрядчика. Второй - передается заказчику. Третий экземпляр этого документа может потребовать инвестор. Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их пусковых очередей, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Оформление приемки законченного строительством объекта производится заказчиком на основе результатов проведенных им проверок, обследований, измерений и испытаний. Подрядчик (субподрядчик) или исполнитель работ прилагает к вышеуказанному документу перечень необходимых документов и передает их заказчику, а тот, в свою очередь, - пользователю объекта. Одновременно подрядчик на основе акта приемки законченного строительством объекта представляет в установленном порядке документы статистической отчетности о выполнении договорных обязательств. Законченный строительством объект включается в отчетность за тот отчетный период, в котором зарегистрирован факт его ввода в действие. Факт ввода в действие принятого объекта регистрируется заказчиком (пользователем объекта) в местных органах власти. Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности, включая федеральную, а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования. Вышеуказанный акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком (субподрядчиком) работ в соответствии с договором (контрактом). Оформление приемки законченного строительством объекта производится заказчиком и членами приемочной комиссии на основе проведенных ими обследований, испытаний, а также заключений органов надзора. Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года. Вся документация по приемке объекта и перечень необходимых документов передаются заказчиком пользователю объекта для последующей регистрации в местных органах власти. Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а) является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки выполнения и условия производства строительно-монтажных работ и ведется ответственным за строительство того или иного сооружения. Вышеуказанный журнал является накопительным документом, на основании которого составляются акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3). Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а) ведется по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ или конструктивному элементу. Общий журнал работ (форма № КС-6) применяется для учета выполнения СМР. Это основной первичный учетный документ, который отражает технологическую последовательность, сроки, качество и условия производства СМР и ведется производителем работ, руководителем смены, ответственным за строительство здания или сооружения при реконструкции, расширении отдельных или группы однотипных одновременно строящихся объектов, расположенных в пределах строительной площадки.
Титульный лист вышеуказанного общего журнала заполняется до начала строительства генеральной подрядной организацией с участием проектной организации и заказчика. Общий журнал работ должен быть прошнурован, пронумерован, оформлен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью организации, его выдавшей. Основанием для расчетов за выполненные работы является Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, которая подписывается заказчиком и генподрядчиком и скрепляется печатью. Стоимость законченных строительством временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств оформляется актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения по форме № КС-8 и принимается организацией к учету по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением ее в инвентарную стоимость объекта. Акт по форме № КС-8 составляется исполнителем СМР в необходимом количестве экземпляров и передается по принадлежности, как правило, в трех экземплярах - бухгалтерии, лицу, принявшему объект (эксплуатируемой организации); последний экземпляр находится на хранении у лица, сдавшего объект. Материалы, подлежащие возврату, указываются в таблице акта с учетом их количества и процента годности. Ликвидация указанных объектов оформляется актами о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9), которые составляются комиссией, специально назначенной распоряжением руководителя строительной организации или уполномоченного лица с указанием всех необходимых данных по объекту (например, предполагаемый возврат материалов и т.д.). Для ликвидации зданий и сооружений, строений и т.д. строительные организации должны составлять акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма № КС-10). Данная форма применяется для определения размера материального ущерба, причиненного владельцу (собственнику) здания, строения, сооружения (как правило, физическому или юридическому лицу). Для составления и подписания данного акта назначается комиссия, в состав которой должны входить представители заказчика (застройщика) вновь строящегося объекта, представители БТИ. В настоящее время действует Постановление ГКС РФ № 7 которым введены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Эти формы также необходимо иметь в виду при учете работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться не менее пяти лет в соответствии с правилами архивного делопроизводства. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» несет руководитель организации.

Заключение.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

Основными задачами учета расчетов являются:

1. своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

2. контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

3. контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

4. своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности. Целью данной работы было изучение методики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, как в теории, так и на предприятии ООО «СТРОЙАРТЕЛЬ».

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

4) Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба.

Список использованной литературы.

1. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. С.499

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).

7. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2005. – 392 с.

8. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")- СПС «Гарант»

9. Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006.

10. http://www.businessuchet.ru/content/document